Un décret gouvernemental, mettant en œuvre la délégation en matière de réforme fiscale, modifie les règles en matière de droits de succession et de donation. L’art. 1 du projet de décret vise à rationaliser les dispositions relatives à l’impôt sur les successions et les donations, en intervenant entre autres dans le but de mieux définir le champ d’application de ces impôts (par exemple excluant expressément la taxation de l’usage des donations) et certains cas et introduire le principe de l’auto-évaluation des droits de succession. En tout état de cause, les tarifs et exonérations actuellement en vigueur restent inchangés.
Transmissions d’entreprises et cessions d’actions
Nous intervenons, avec une définition réglementaire plus précise, en matière de transmissions pour cause de décès et par donation (également par voie d’accords familiaux) de sociétés et de participations en faveur du conjoint et des descendants.
Il est précisé notamment que la cession au profit des descendants et des conjoints de parts sociales et de parts de sociétés anonymes et de sociétés coopératives n’est pas soumise à l’impôt lorsque, par suite de la cession, le contrôle juridique de la société est acquis. (selon ce qui est prévu par le Code Civil) ou le contrôle existant est intégré.
La transmission n’est pas soumise aux droits de succession et de donation (LE) au cas où des entreprises ou ses succursales, à condition que les cessionnaires continuent d’exercer l’activité commerciale pendant une période d’au moins cinq ans à compter de la date du transfert ; (II) en cas de actions de sociétés ou actions de sociétés par actionsà condition que les cessionnaires détiennent le contrôle de la société pendant une durée d’au moins 5 ans à compter de la date du transfert ; (III) en cas d’autres cotisationsà condition que les cessionnaires soient propriétaires du droit transféré pendant une période d’au moins cinq ans à compter de la date du transfert.
Parallèlement au dépôt de la déclaration de succession ou de l’acte de donation ou de l’accord familial, les cessionnaires doivent faire une déclaration spécifique d’engagement à poursuivre l’entreprise ou à détenir le contrôle ou à conserver la propriété du droit.
Le non-respect des conditions indiquées ci-dessus entraînera la perte du bénéfice. L’avantage s’applique également aux transferts d’actions de sociétés et d’actions de sociétés résidant dans des pays appartenant à l’Union européenne ou à l’Espace économique européen ou qui garantissent un échange d’informations adéquat, dans le respect des mêmes conditions prévues pour les transferts d’actions et d’actions de sociétés résidant en Italie.
Quels changements pour les fiducies
Le projet de décret législatif intervient dans le but de rationaliser la discipline fiscale de confiance dans le cadre des droits de succession et de donation, définissant les règles de territorialité et précisant que je confianceet d’autres contraintes de destination, sont pertinentes aux fins des taxes susmentionnées car ils sont adaptés à la détermination du transfert des biens et des droits en faveur des bénéficiaires. En substance, le projet de décret législatif confirme le principe, désormais consolidé dans la jurisprudence et approuvé par l’Agence des Recettes dans la circulaire no. 34/E de 2022, de la fiscalité « sortante » du transfert d’actifs du fiduciaire aux bénéficiaires, reconnaissant généralement la neutralité fiscale de l’acte de dotation initial.
Concernant les exonérations et taux fiscaux applicables, il faut tenir compte de la valeur des biens et du lien matrimonial ou de parenté entre le constituant et le bénéficiaire au moment du transfert.
La possibilité pour le constituant, ou pour le syndic (en cas de confiance testamentaire), d’avancer volontairement le paiement de l’impôt au moment de l’apport des biens ou de l’ouverture de la succession.
Dans ce cas, la base imposable, ainsi que les exonérations et taux applicables, sont déterminés par référence à la valeur des biens et des droits et des relations entre le constituant et le bénéficiaire résultant au moment de l’apport ou de l’ouverture de la succession. Si le constituant ou le fiduciaire dans le cas d’une fiducie testamentaire a opté pour le paiement anticipé de l’impôt, les transferts ultérieurs aux bénéficiaires ne seront pas soumis à l’impôt ni ne donneront lieu à des remboursements.
L’assiette fiscale
Aux fins de la détermination de la base imposable des droits de succession, la disposition qui prévoit l’application de ceux-ci est expressément abrogée. mélanger entre don Et restedéjà considéré par la jurisprudence et par l’Agence des revenus comme incompatible avec le système fiscal actuel.
Auto-évaluation des impôts et déclaration de succession
Le principe d’auto-évaluation – déjà envisagé pour l’hypothèque, le cadastre, le droit de timbre et les taxes hypothécaires – par le contribuable est également étendu aux droits de succession.
Les dispositions relatives à la procédure de liquidation et au paiement des droits de succession sont modifiées en conséquence.
Plus précisément, il est prévu, entre autres, que (aussi) ce dernier impôt soit payé, sur la base de la déclaration, directement par les sujets obligés de payer. Le paiement correspondant doit être effectué dans les 90 jours à compter de la date limite de dépôt de la déclaration, avec possibilité de versements échelonnés (en effectuant le paiement dans le délai susmentionné à hauteur de 20% et par versements trimestriels, dans un nombre maximum de 12, le reste montant, en fournissant une communication appropriée dans la déclaration). La régularité de l’auto-évaluation est ensuite vérifiée par l’office. Les pouvoirs d’appréciation et de rectification restent inchangés.
Les règles relatives à la déclaration successorale sont également modifiées dans un souci de rationalisation et de simplification, non seulement pour tenir compte de l’auto-évaluation du contribuable, mais aussi pour adapter les dispositions, par exemple, aux modes de présentation électroniques et réduire les informations et documents à joindre.
Modifications des règles relatives au droit de timbre
L’art. 2 apporte des modifications au texte consolidé de la taxe d’enregistrement dans le but de rationaliser et de simplifier la réglementation de la taxe, également en étendant l’autocotisation et en renforçant les obligations télématiques.
Parmi les interventions de rationalisation qui concernent certains cas fiscaux, il convient de mentionner les suivantes :
Paiement de la taxe d’immatriculation
Pour le paiement de la taxe d’enregistrement, les dispositions déjà prévues pour les actes notariés restent inchangées. Pour les autres documents produits pour l’enregistrement, l’autoliquidation est introduite par les parties tenues de payer, sous réserve d’un contrôle ultérieur par l’office.
Ce guide est édité par le bureau d’études sectorielles fiscales du Conseil National des Notaires sur les innovations introduites par la loi consolidée sur les donations et les successions. Pour le Corriere della Sera, les experts notaires ont interprété le schéma du décret législatif « Rationalisation de l’impôt d’enregistrement, des droits de succession et de donation, du droit de timbre et autres impôts indirects autres que la TVA » en identifiant et en interprétant les nouvelles caractéristiques, les changements et les ajouts à la nouvelle réglementation. texte.
